在企業(yè)的諸多成本當(dāng)中，勞務(wù)成本的比重向來都是比較大的，尤其是制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，人工成本可能占據(jù)了企業(yè)成本一大部分。雖然人員工資在企業(yè)所得稅政策中是可以稅前扣除的，但是在增值稅中，雇員為雇主提供的勞動(dòng)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，企業(yè)支付工資無法取得可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較高。

于是，很多企業(yè)都通過勞務(wù)派遣的方式取得增值稅專用發(fā)票，以減輕增值稅稅負(fù)。這種方式不失為一種很好的減輕稅負(fù)的方法，但是使用不當(dāng)，卻會(huì)給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

看看這個(gè)企業(yè)因?yàn)椤皠趧?wù)派遣”出了大事兒！

【案例分析】

這個(gè)企業(yè)雖說是因?yàn)橘I發(fā)票導(dǎo)致被稅局稽查并移交公安部門的， 但是這也給各企業(yè)提了一個(gè)醒。那就是，通過勞務(wù)派遣的方式“避稅”，風(fēng)險(xiǎn)極大！

如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？這需要我們對(duì)勞務(wù)派遣有個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)，尤其需要了解勞務(wù)派遣相關(guān)的稅法政策。在不違背稅法政策的基礎(chǔ)上，有效地利用勞務(wù)派遣進(jìn)行稅收籌劃。

一、勞務(wù)派遣相關(guān)的增值稅和所得稅處理

1、增值稅

（1）勞務(wù)派遣提供方

提供勞務(wù)派遣服務(wù)的企業(yè)，可以選擇是否差額征稅，且一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率或征收率有所不同。為了方便大家區(qū)分，小編列了一個(gè)表格：

如果企業(yè)選擇差額征稅，計(jì)稅依據(jù)為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額；如果企業(yè)選擇全額征稅，計(jì)稅依據(jù)為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

這里需要提醒大家注意發(fā)票開具的問題：全額征稅的情況下，企業(yè)可以全額開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票；而選擇差額征稅，則有兩種開票方式，企業(yè)可以選擇全額開具增值稅普通發(fā)票，或者代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分開具普通發(fā)票，扣除后剩余部分開具專票。

這兩種開票方式對(duì)于勞務(wù)派遣企業(yè)來說不影響增值稅稅額，但是對(duì)于接受勞務(wù)派遣的企業(yè)，結(jié)果是截然不同的。

（2）勞務(wù)派遣接受方

勞務(wù)派遣接受方，支付勞務(wù)費(fèi)，可以要求勞務(wù)派遣企業(yè)開具發(fā)票。如果是一般納稅人，最好能夠取得增值稅專用發(fā)票。

上文中提到，勞務(wù)派遣公司如果選擇了差額征稅，將會(huì)有兩種不同的開票方式，且開票方式的選擇對(duì)接受服務(wù)企業(yè)是有很大影響的。

如果勞務(wù)派遣公司選擇全額開票，只能開具普通發(fā)票，用工單位取得發(fā)票只能作為成本費(fèi)用稅前列支，并不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

只有勞務(wù)派遣公司選擇差額開票的情況下，用工單位才能取得部分增值稅專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條。

2、企業(yè)所得稅

（1）勞務(wù)派遣提供方

如果協(xié)議（合同）約定用工單位將勞務(wù)派遣員工的各項(xiàng)費(fèi)用直接支付給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司確認(rèn)提供服務(wù)收入，并將支付給勞務(wù)派遣員工的工資、社保、福利等支出作為成本、費(fèi)用稅前列支；

如果協(xié)議（合同）約定用工單位直接支付勞務(wù)派遣員工的工資、社保、福利等，勞務(wù)派遣公司僅就其收取的服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入，勞務(wù)派遣員工的各項(xiàng)支出不得作為成本、費(fèi)用稅前列支。

（2）勞務(wù)派遣接受方

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

情形1：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，需要取得相應(yīng)的發(fā)票作為扣除憑證。

情形2：直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。這種情形無需取得相應(yīng)的發(fā)票，以工資單、支付憑證、代扣個(gè)稅完稅證明等作為扣除憑證。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條。

二、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)可能面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？

1、勞務(wù)派遣提供方

對(duì)于勞務(wù)派遣公司，最大的風(fēng)險(xiǎn)來自于虛開發(fā)票。很多企業(yè)之所以找勞務(wù)派遣，大部分原因是為了取得發(fā)票作為成本費(fèi)用的稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果勞務(wù)派遣公司開出的發(fā)票顯示，勞務(wù)派遣員工收入超出了當(dāng)?shù)卣９べY水平太多，或者是虛增了勞務(wù)派遣員工人數(shù)，很可能被稅局定性為虛開發(fā)票。

虛開增值稅發(fā)票屬于刑事犯罪，一旦被稅局查出，不僅僅是補(bǔ)繳稅款、滯納金和繳納罰款，甚至鋃鐺入獄。

其次，勞務(wù)派遣公司還可能因?yàn)閷?duì)勞務(wù)派遣政策不夠了解，錯(cuò)誤地選擇了適用稅率或者征收率，或者錯(cuò)誤地將本該由用工單位扣除的工資薪金等支出進(jìn)行了稅前扣除，導(dǎo)致少交稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、勞務(wù)派遣接受方

對(duì)于勞務(wù)派遣接受方，首先要明確勞務(wù)派遣員工的工資、社保等支出是由誰直接負(fù)擔(dān)，切不可將勞務(wù)費(fèi)支出當(dāng)做工資薪金支出進(jìn)行了稅前扣除。

其次，要注意對(duì)勞務(wù)派遣員工人數(shù)的控制，勞務(wù)派遣員工數(shù)量盡量不要超過其用工總量的10%。

最后，也是最重要的一點(diǎn)，切勿為了多取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，聯(lián)合勞務(wù)派遣公司虛開發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)，以及虛增成本費(fèi)用。

政策依據(jù)：《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》 第四條。